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  • 6 . 高新技術產品服務收入界定探討
  • 發布時間: 2016-6-7 點擊次數:3621 
  •  為了扶持和鼓勵高新技術企業的發展,國家先后出臺了《高新技術企業認定管理辦法》(以下稱《辦法》)和《高新技術企業認定管理工作指引》(以下稱《指引》)對高新技術企業予以認定,而一旦被認定為高新技術企業,則會享受稅收減免等多項實實在在的優惠政策,因此每年的高新技術企業認定倍受企業和社會的關注! 「咝录夹g產品(服務)收入是高新技術企業認定資格的重要指標!掇k法》規定:“高新技術企業認定須同時滿足以下條件……高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上”。在此次對遼寧省高新技術企業認定及企業所得稅優惠政策執行情況專項檢查中,我們發現部分企業在申報中有擴大高新技術產品(服務)收入范圍的現象,主要表現在以下兩個方面。

    第一、高新技術與高新技術產品(服務)不能一一對應,難以確認高新技術產品(服務)收入。如某公司申報的研發項目有三個,高新技術產品只有一種,統一稱作PLC可編程控制器系統,三個研發項目的自主知識產權均為從外部購入的五個專利技術,其中三項專利轉讓不符合《辦法》的相關規定,因此符合《辦法》規定的自主知識產權只有兩項專利。如果按照使用這兩項有效的專利技術認定該公司高新技術產品收入為1,568萬元,占該公司當年總收入的19%。而企業稱可編程控制器使用全部五項或其中某幾項專利技術,故將可編程控制器的收入4,815萬元全部確認為高新技術產品收入,這樣一來,高新技術產品收入占當年總收入的比例剛好達到60%。

    第二、高新技術產品(服務)收入只占總承包收入的一部分,而企業將總承包收入確認為高新技術產品(服務)收入。如某些研究設計院改制為公司后,業務范圍除新產品、新技術研究開發外,增加了工程總承包業務。這類公司的高新技術產品(服務)收入應為研發的新技術轉讓收入或應用新技術的設計費收入,但企業在申報高新技術產品(服務)收入時,將含有新技術、新工藝的工程項目總承包收入全部認定為高新技術產品(服務)收入,而總承包收入中絕大部分為建筑安裝、設備收入,新技術、新工藝設計費收入只占其中的一小部分。以某單位2005年至2007年度的經營情況為例,新技術、新工藝設計費收入分別占當年收入的17.71%、17%和16.29%,遠小于《辦法》規定的60%比例要求。

    上述情況直接影響單位認定高新技術企業資格,進而影響其能否享受稅收優惠政策!吨敢分幸幎ǜ咝录夹g產品(服務)收入為“企業通過技術創新、開展研發活動,形成符合《重點領域》要求的產品(服務)收入與技術性收入的總和!夹g承包收入:包括技術項目設計、技術工程實施所獲得的收入!蔽覀冋J為,高新技術產品(服務)收入應為高新技術應用到符合《辦法》要求的重點領域的產品(服務)本身所形成的收入。同時,總承包收入中的建筑安裝收入、設備收入不應視為高新技術產品(服務)收入,技術工程實施的收入只是建筑安裝收入的一部分。因此,如何準確把握高新技術產品(服務)收入的界定,是認定高新技術企業的重要環節。應采取以下方法確定高新技術產品(服務)收入:

    一是按產品品種確認收入。對企業申報的高新技術產品收入應按產品所應用的不同技術分品種進行核實,首先要認定每種產品是否屬于《辦法》中規定的國家重點支持的高新技術領域;其次要弄清產品所應用的技術是否為高新技術,主要檢查企業對該項技術是否擁有(或通過受讓許可獨占)自主知識產權或具有《查新報告》;最后還要審核產品是否具有新產品鑒定書。只有滿足了上述三項要求,才能將該類產品認定為高新技術產品,其對應的銷售收入確認為高新技術產品收入。如果企業不能分品種按明細核算,而是籠統地將產品稱作一個名稱,就按產品購銷合同確認高新技術的產品,相應的(合同)收入確認為高新技術產品收入。

    二是按技術服務內容確認收入。對企業申報的高新技術服務收入應按照不同的服務內容進行核實確認,首先要認定企業提供的技術服務是否屬于《辦法》中規定的國家重點支持的高新技術領域;其次,企業對所提供的技術是否擁有(或通過受讓許可獨占)自主知識產權或具有《查新報告》。符合上述要求的技術服務收入可確認為高新技術服務收入。

    三是按項目實施合同確認收入。對于項目總承包合同,既包含高新技術服務(如設計費收入)收入,又含有非高新技術的建筑安裝、外購設備收入,應區別不同情況確認高新技術產品(服務)收入。對于以招投標方式取得的總承包合同,應將其高新技術服務(如工程項目設計等)或高新技術產品銷售部分確認為高新技術產品(服務)收入,其他部分如建筑安裝收入、代購設備收入不應確認為高新技術收入;對于以非招投標方式(如議標、指定等方式)取得的總承包合同,由于企業掌握控制該類工程項目的核心技術,如關鍵核心設施(或設備)的生產、安裝技術,其他企業無法與其競爭,可以將其總承包收入確認為高新技術產品(服務)收入。
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